1、引言

伴随国内信息技术的进步，信息化建设与审计业务进一步融合贯通，远程审计的定义应运而生。近两年，受新冠疫情影响，传统意义上的现场审计工作不能不面临转型。现在国内对远程审计的实践研究尚未达成成熟的规范化体系，有关解决路径研究有待进一步深入，怎么样通过深化远程审计实践路径探索，采取科学合理手段优化对策，在为企业健全机制建设、有针对性推行审计方案、减少审计风险、提高管理水平等方面具备要紧的现实意义和社会价值。

2、远程审计定义的提出

（一）定义概念

远程审计，也称非现场审计，是指通过互联网系统连接平台、电话、邮件、语音及视频会议功能的APP等方法，同被审计单位维持远程交流协作，运用适合的审计程序，完成信息记录、条件抽样、数据剖析、事实确认、建议交换等必要步骤，出具审计结果报告，最后达成审计目的并提出相应的整改建议。

（二）政策背景

2004年，审计署印发《2004年审计信息化工作指导建议》，需要大力推进计算机技术在审计推行中有哪些用途，提升审计职业的信息技术含量，改进审计推行方法，增强审计监督能力。

2015年，中共中央办公厅、国务院办公厅正式印发《关于健全审计规范若干重大问题的框架建议》及配套文件《关于实行审计全覆盖的推行建议》，需要革新审计技术办法，积极运用云数据技术，加强业务数据与财务数据、单位数据与行业数据与跨行业、跨范围数据的综合比对和关联剖析力度，提升运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观剖析的能力。

2019年，审计署办公厅印发《2019年度内部审计工作指导建议》，需要积极革新内部审计方法办法，加大审计信息化建设，强化云数据审计思维增强云数据审计能力，综合运用现场审计和非现场审计方法，提高内部审计监督效能。

2021年，第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过修改后的《中华人民共和国审计法》，需要国家政务信息管理软件和数据共享平台应当根据规定向审计机关开放。

（三）驱动原因

1.疫情影响原因。

新冠疫情对大家工作和生活带来了巨大影响，毒株变异多、传播速度快、无症状感染增加等多种原因进一步加强了防控困难程度，给本就需要现场统筹、实行必要程序的审计工作导致相当大的现实困难。

一是时间原因加强审计水平风险。审计工作一般在年初就制定了符合单位业态进步的审计计划，但因疫情政策对各地的影响，让本该在某一时间段实行的审计任务计划被迫调整，审计职员进场频次受限、没办法准时赶赴审计现场，或是进场后因为疫情防控需要导致现场审计时间不受控制，不能已缩短审计现场时间，导致审计事情抽样考虑原因不全方位、审计程序实行不到位、剖析过程精确度降低等问题。

二是空间原因加强审计实行风险。疫情防控政策对差旅出行提出了严格需要，审计职员面临着被审计单位是不是拥有推行现场审计条件、能否进行审计事情关联状况的实地走访等状况。同时因为部分事情需要面对面拓展相应的审计程序，如不相容职位是不是离别、重点风险职位职员是不是履职、内控穿行测试各环节是不是有机贯通等，一旦被审计单位工作留痕手段不到位，业务变化、关停或者职员辞职、裁减等状况出现，现场审计受限将对重点问题点的确认产生很大影响。

三是人为原因加强内控舞弊风险。疫情影响着各行各业的经济进步，企业面临目的顾客业务量降低、货物Supply chain流转中断、资金流重压大等现实状况，部分企业面临收入和收益考核重压，为粉饰经营营业额不惜铤而走险，使用不真实列支本钱、跨期确认收入、签订不真实合同或阴阳合同虚构买卖金额、资产减值筹备计提不充分等方法，致使报表信息失真，紧急的甚至存在舞弊欺诈风险，对企业内部管理带来挑战。

2.技术改革原因。

一是提高审计信息剖析水平。云数据年代为审计工作数字化技术改革带来了契机和方法，基于被审计单位数据源的整理分类应用科学化剖析思路，可以划分不同层次选取多维度审计抽样方法，结合筛选条件构建相应的数字化审计模型，透视剖析审计报表的数据关联性，简化审计步骤，使生成剖析结果的系统准确性提高，能够帮助将审计风险降至可同意的水平。

二是优化审计资源投入分配。基于信息化的审计平台可以充分使用技术控制方法，科学分配审计资源。一方面，远程帮助具备P2P属性，使审计职员摆脱对审计环境和条件的依靠，在减少审计职员差旅本钱的同时，也可减少被审计单位的接待配合本钱。其次，通过云数据系统交互整理与可视化、集成化模型构建形成数字监控模式，可以发现更多规律性问题并准时预警，盯紧交叉地区，捕捉数据异动，在降低人力投入的同时获得更多优质的产出成就，精确发力提高效率。

3、远程审计的应用方案

（一）明确不同阶段审计目的

制定远程审计策略要明确“总体剖析、着眼异常、阶段实行、系统研判”的总体目的，充分结合审计立足服务、促进管理的职能，力争做到重点突出、手段得当、比较有针对性。需要了解地认识到远程审计不足以完全替代现场审计，两者是互为补充、相互印证的。远程审计阶段需要先通过对资料进行初核，熟知并学会业务运营活动、内部控制和管理过程的整体状况，形成初步审计判断，找到审计疑点，标记内控漏洞，同时要评估审计风险，确定审计范围、内容和应付手段，提出参审职员需要等。现场审计阶段更多是基于远程审计发现的疑点漏洞进行进一步排查确认，发现存在问题并提出可行的审计建议。

（二）聚焦远程审计重点

远程审计推行策略应结合被审计单位实质状况，突出被审计单位工作内容和特征，最大程度增强远程审计可操作性和指导性。一方面要以企业进步方向确定重点事情。远程审计要结合被审计单位业务拓展状况和所属行业种类进行剖析，明确各项业务拓展链条是不是贯通，通过远程登录有关业务系统、财务管理系统、资产管理软件等对审批过程、规范规定、资产整理等状况进行梳理剖析，寻求突破重点；其次要以企业在互联网中的感知度作为重点判断，结合有关监管系统，对被审计单位互联网中已经公开披露的信息与业务系统进行比对核实，有关违规事情、处置处罚及上级整改需要等均可纳入审计关注点，进一步提高审计捕获信息的敏锐度。

（三）远程审计筹备程序

一是编制资料需要清单。通过远程方法采集、大全及剖析审前调查资料，对采集的内部管理规范、要紧会议纪要、合同等有关纸质及电子资料使用审阅调查法进行查阅，熟知被审计单位的内部机构设置、业务步骤、管理体制、决策方法、监管方法、汇报审批规范等基本状况。二是发放调查问卷。将调查的内容和提纲设定为问题或选项，结合要知道的内容形成量化指标，提高远程P2P的工作效率。通过对调查问卷的问题设计和结果进行统计剖析，有针对性地关注具体问题，全方位客观地知道被审计单位可能存在的风险点。三是访谈调查。通过远程线上视频会议等形式，访谈学会被审计单位干部职工关心的热门、难题问题，在更广的职员范围内采集更多的信息，知道被审计单位内控规范的推行成效状况，找到重点关注问题的突破口。四是拓展审前培训。达成远程审计信息管理软件操作、审计文书写作规范及审计取证标准的统一，同时培训审计职员学会审计策略的内容和需要与被审计单位实行的法律法规、财务会计规范及行业特殊规定，明确审计目的、审计重点、审计应付手段和审计分工。

（四）远程审计推行过程

一是强化审计数据剖析。对财务报表、统计数据等财务经营数据进行横向或纵向对比剖析，考虑审前调查资料所反映的各种内涵关系，并对有关经济活动进行原因拆解，找到经济活动中各项因子的变动趋势，结合异常波动找到审计问题突破点与可能存在的线索。二是保障取证依据充分。审计职员应当对远程已采集的审计证据进行剖析、大全和比较，剔除重复冗余、关联不足的证据，依据核实的审计证据写作审计取证单，审计发现问题的时间、性质、金额等信息应当有适当的证据支撑，为后续现场审计做好充分铺垫。三是确保审计记录完整。远程审计需要以简明扼要的文字对审计发现的问题疑点进行客观描述与记录，与被审计单位具体经办职员进行线上详细交流，知道事情的经过和背景，确保时间明晰、条理了解、依据充分。对于初步判断涉及舞弊及其他敏锐问题的，应当注意了解范围和交流方法。

4、远程审计的问题考虑

（一）规范保障体系不完善

一是对远程审计程序和标准不够明确。现在在审计实务中多数仍以现场审计模式为核心拓展项目，对远程审计怎么样拓展、拓展至何种程度、可同意什么远程风险、需要实行什么程序等都处于探索阶段。在审计有关法规、准则、指南等文件中，均未就远程审计拓展程序和实行标准进行规范，暂未对审计数据剖析水平、过程管控和全步骤审计取证等颁布规范性操作指南，推行统一标准。二是对被审计单位和有关职员的约束不足。远程审计在国内尚处于进步阶段，无论是审计单位还是被审计单位，对远程审计的总体意识还不够充分。因为缺少相应机制，致使保障远程审计的配合力度不足，如资料内容的真实完整、提供资料时限需要、配合水平关联程度与责任追究等方面尚未达成规范性约束，大概导致因审计推行范围不足带来的审计风险。

（二）数据整理管理风险较大

一是数据真实完整性风险。远程审计对被审计单位内控环境原因的依靠性较高，从真实性角度而言，数据资料会出现人工录入重复或错误、资料审批痕迹被篡改、未实质发生而不真实填列等状况；从完整性角度而言，或许会出现未纳入对应科目、分板块数据提供缺失、非系统数据体外循环等经被审计单位处置后提供的状况。二是数据交互接口风险。受信息化程度差异、数据库连接性弱等原因影响，系统信息从接口处交互导入时极易出现格式转换错误、没办法正常提取、校验剖析失败、跨系统数据没办法辨别读取等状况，会对数据间的关联性剖析导致较大影响，从而影响审计核查水平。三是数据传输管理风险。尽管现在互联网已足够发达，可以通过微信、飞书、钉钉等多种软件或电子邮箱传输资料数据，相应的要紧文件依据需要可进行加密处置。但若某一方账号失窃或遭受黑客入侵，极大概产生被审计单位敏锐信息泄露的风险。

（三）部分审计办法推行成效不佳

一是察看法。与现场审计可以针对原始材料反复核对甄别不同，远程线上比对材料过程中，比较容易忽视部分细节信息，极难发现资料篡改的细微痕迹。在现场审计面对面的谈话过程中，可以察看被谈话人的肢体语言和细微动作，从而对所反映信息的真实与否维持怀疑，这是远程审计的方法所不拥有的。二是询问法。通过远程线上视频的方法与被审计单位有关职员进行访谈询问，因为框定了谈话人地区，没办法基于整体办公环境判断被审计单位实质运营状况，没办法核实实质职员规模与业务运行及财务数据的真实反映。假如被审计单位舞弊风险较高，甚至没办法核实谈话对象身份是不是真实。三是整理法。远程审计需要由被审计单位职员配合，特别操作视频设施来帮助查询资产、存货、耗材等整理状况，大概缩小了设施转换角度和范围，或是由提前拍摄好的视频或照片替代实时通讯，没办法辨识存货积压、资产闲置、现金白条抵库等状况，导致审计独立性受损。

（四）信息化审计人才培养不足

一是信息化专业胜任能力较低。绝大部分审计职员是财务有关专业出身，信息管理软件方面处置问题的能力相对薄弱，现在远程审计的推行阶段中仅仅停留在审计软件、财务管理系统的初级用阶段，很难进一步对数据进行采集、挖掘和剖析，没办法贯穿远程审计全过程需要，导致非常难发现隐藏在大量数据中的问题线索。二是系统化培训机制缺失。数字化审计加速升级与审计人才跟进储备的矛盾主要体目前系统化培训机制尚未健全，审计职员对信息管理软件审计培训课程的参与度较低，或是培训内容偏理论化，实操性不足，部分长期埋头于审计现场的一线职员甚至没时间、机会或意愿参与信息技术方面的培训。三是审计职员适应性不足。自现场审计至远程审计的转型过程中，从项目组成员平时的聚集型协作转变为独立环境下各板块的考虑，从与被审计单位实时询问业务条线到部分问题远程解答时效性受限，察看习惯、交流习惯、分析习惯等都发生了较大的变化，极易导致工作思路调整的适应性不足。

5、远程审计的对策建议

（一）构建远程审计规范保障体系

一是颁布远程审计规范文件规范过程推行。在依法依规审计的大背景下，需要针对信息技术在远程审计取证过程应用方面进行规范，拟定科学系统的操作指南，颁布有指导意义的实务准则，根据审计全覆盖需要和不同审计对象的种类特征，有针对性地对远程审计计划、推行策略、复核测试、步骤记录、证据形式、档案管理等全过程明确需要，以弥补规范层面的空白，提升审计行业数字化水平，最大限度保障远程审计推行的有效合规。二是明确远程审计实行层面的保障需要。远程审计对被审计单位内部控制环境要点的需要显著增强，财务账项信息、内部控制文件、重点业务数据的真实性、完整性是拓展远程审计剖析工作的基础，因此需要打造相应责任追究规范，当出现因提供资料存在篡改痕迹或业务不真实、提供资料超越肯定期限影响对某具体时点的判断、资料水平达不到审计职员远程剖析需要等状况时，明确对应状况下的责任处置处罚手段，预防推诿、隐匿事情的发生，提高保障远程审计有效推行的配合力度，减少审计风险。

（二）基于智慧审计平台达成数据贯通

一是提高信息交互的集成性。对于集团化管控的公司内部审计工作而言，提升远程审计成效和水平的当务之急是达成内部系统的兼容性和集成性，通过达成本级及下属单位审计管理软件、财务管理软件（含资金管理软件）、资产管理软件、人力资源管理软件、业务部门操作系统等接口的统一交互和搭建，在远程审计期间对远程审计职员开放设置相应操作权限，穿透被审计单位各层级数据，找到贯穿多项数据的链接机制，对数据全范围多维度达成远程查看和剖析，达成从大量数据中提取敏锐信息点，在预防越权操作的同时，杜绝篡改、不真实事件的发生。二是设置资料传输平台专用性。现场审计的资料传输更多的是通过优盘或移动硬盘等实物存储媒介，但远程审计因为空间受限，仅允许通过线上传输。在集团企业的内部审计工作中可以基于智慧审计平台达成数据交互，打造完善数据共享、交换的管理运行机制。信息化部门针对有关数据信息传递搭建连接并进行保护，严格防止用非加密的公共互联网。同时，设置安全性较高的企业化专用邮箱或者集团化内网通讯插件等媒介，设置统一域名，个人登录有关软件后会增加水印功能，假如资料出现泄漏，可以P2P找到有关经办职员，提醒其注意防范风险或进行追责处置，既预防了用微信、飞书、钉钉等通用通讯软件交换资料泄漏的可能性，又可以对有关员工进行约束，准时对风险点做出应付和处置。

（三）推进“远程+现场”融合思路

一是基于远程审计判断，聚焦现场审计确认。对于真实性问题，远程审计通过视频软件判断与实质状况是不是一致，需要在现场审计过程中予以确认。譬如，现金、资产、存货、耗材的整理状况，仓储保管及出入库内部控制状况，主要合同签订签署要点是不是完备等状况。二是结合远程审计剖析，健全现场审计复核。对于线索类问题，远程审计对有关数据的剖析、事情的梳理，需要在现场审计过程中结合实质资料证实是不是履行到位，譬如，设施采购询比价或公开招投标是不是资料完备，有无先推行后招标、违规串标的行为，是不是存在报废、核销资产未履行审批手续，底价处置、不真实核销及违规转移国有资产的状况。三是弥补远程审计缺失，增进现场审计补漏。对于远程审计没办法拓展的问题，需要在现场审计阶段对有关的原始资料进行检查，确保审计范围完整，达到查缺补漏有哪些用途，譬如，“三重一大”事情决策的会议记录原件，涉及薪资或补贴补助类涉密材料原件，财务原始凭证及有关原始票据等，从而减少审计风险。

（四）着力强化复合型人才队伍建设

一是加大数据处置的专业化能力建设。审计职员应改变传统审计思路下的工作习惯，在不断深化审计专业素质的基础上，探索并学会信息化数据剖析处置办法，提升审计风险点的捕获能力，从不同业务种类中总结提高实践经验。打造信息化审计人才梯队，根据审计职员远程审计经验划分高、中、初的对应级别，结合以往完成的远程审计任务经验达成“传帮带”有哪些用途，保障专业素质的稳步提高。二是打造系统化培训考核机制。单位应制定信息化审计内容有关培训计划，聘请专业人士按期对审计职员拓展理论与实践相结合的培训课程，培养审计职员对信息化技术的考虑能力，提升组织运用互联网信息化技术的活力。同时将数据剖析处置能力、技术办法与审计成就的关联度纳入绩效考核，形成激起审计职员信息化水平不断提高的良性循环。

6、结语

综上所述，在疫情影响下远程审计进步呈现正常的状态趋势，需要持续探索总结远程审计与传统模式下现场审计的差异化方案。本文从规范保障、数据贯通、“远程+现场”融合、人才队伍建设等四个方面提出了较为明确的应付方案，为远程审计在适应审计环境变化中优化思路、革新办法、促进履职、提质增效等方面奠定了基础。